Prueba de deterioro del fondo de comercio

¿Qué es el deterioro del fondo de comercio?

Deterioro de la plusvalía mercantil es una deducción de las utilidades que las empresas registran en su estado de resultados después de identificar que el activo adquirido asociado a la plusvalía no ha tenido el desempeño financiero esperado al momento de su adquisición.

Los US GAAP requieren una prueba de deterioro de la plusvalía en la que la plusvalía del balance debe valorarse al menos una vez al año para verificar si el valor del balance es mayor que el valor de mercado y si hay algún deterioro resultante. Se debe cancelar como cargos por deterioro en el estado de resultados.

El deterioro del fondo de comercio llegó a los titulares en 2002 cuando las empresas divulgaron pérdidas masivas del fondo de comercio mediante la adopción de nuevas reglas contables (AOL reportó $ 54 mil millones y McDonald's reportó $ 99 millones) para solucionar la mala asignación de activos realizada en el momento de la burbuja de las punto com entre 1995 y 2000. Más recientemente (2019), Kraft registró cargos por deterioro de $ 15.4 mil millones en el valor en libros del fondo de comercio.

Fórmula de deterioro del fondo de comercio

Métodos comunes de prueba de deterioro del valor llave

El fondo de comercio puede verse afectado por eventos como el deterioro de la condición económica, cambios en las políticas gubernamentales o normas regulatorias, competencia en el mercado, etc. Estos eventos tienen un impacto directo en el negocio y por lo tanto pueden afectar el fondo de comercio. La necesidad de la prueba de deterioro de la plusvalía es cuando cualquiera de estos eventos tiene un efecto sobre la plusvalía.

Los dos métodos comunes son los siguientes:

• # 1 - Enfoque de ingresos - Los flujos de efectivo futuros estimados se descuentan a un solo valor actual.
• # 2 - Enfoque de mercado : examinar los activos y pasivos de las empresas que forman parte de la misma industria.

Pasos para la prueba de deterioro del fondo de comercio

La prueba de deterioro del fondo de comercio es un proceso de varios pasos; Requiere una evaluación de la situación actual, identificación del deterioro y cálculo del deterioro. Se explica con más detalle a continuación:

1. Evaluación de la situación actual

Es necesario evaluar la condición actual del negocio adquirido para comprender si se necesitan pruebas de deterioro. Como se mencionó anteriormente, eventos como un cambio en las políticas gubernamentales, un cambio en la administración o una caída en el precio de las acciones, una posible quiebra desencadenarían un deterioro de la condición financiera. Se requiere que una compañía evalúe el valor razonable de la compañía o la unidad de reporte en la primera mitad de un año fiscal para determinar si se debe registrar o no un ajuste por deterioro.

2. Identificación de la discapacidad

El valor justo de mercado actual de la unidad que informa debe compararse con el valor en libros. El valor en libros de la unidad de reporte debe incluir el fondo de comercio y cualquier activo intangible no reconocido. No hay deterioro del fondo de comercio si el valor justo de mercado actual de la unidad de reporte es mayor que el valor en libros, y no hay necesidad de realizar el siguiente paso. Si el valor en libros es mayor que el valor justo de mercado actual de la unidad de reporte, entonces es necesario calcular el deterioro.

3. Cálculo del deterioro

Al comparar el valor justo de mercado actual de la unidad de reporte con el valor en libros, si el valor en libros es mayor, este sería el deterioro que necesita ser calculado. El valor máximo de deterioro será el valor en libros, ya que no puede exceder este valor.

Ejemplos de prueba de deterioro del fondo de comercio

Ejemplo 1

Un ejemplo simple sería el de comprar una bicicleta antigua. Lo compras leyendo todas las reseñas en Internet sobre la marca y el modelo, y estás convencido de comprarlo a un precio superior a su valor real debido a su popularidad entre las masas. Después de un año más o menos, te das cuenta de que el costo del mantenimiento de la bicicleta es mucho más que lo que gastas en combustible. Ahí es cuando te das cuenta de que la bicicleta no está funcionando según las expectativas que se establecieron en el momento de la compra.

De manera similar, las empresas deben realizar una prueba de deterioro anualmente con respecto al fondo de comercio de una empresa adquirida.

Ejemplo 2

XYZ Inc. adquiere los activos de ABC Inc. por $ 15 millones; sus activos estaban valorados en $ 10 millones, y se registró un crédito mercantil de $ 5 millones en su balance. Un año después, XYZ Inc. evalúa y prueba sus activos por deterioro y concluye que los ingresos de ABC Inc. han disminuido notablemente. Debido a esto, el valor actual de los activos de la empresa ABC Inc. ha bajado de $ 10 millones a $ 7 millones, lo que ha provocado un deterioro de los activos de $ 3 millones. Finalmente, el valor del activo de buena voluntad cae de $ 5 millones a $ 2 millones.

Veamos cómo se registra el impacto del deterioro en el estado de resultados, el balance general y el estado de flujo de efectivo.

Hoja de balance

El fondo de comercio se reduce de $ 5 millones a $ 2 millones.

Estado de resultados

Se registra un cargo por deterioro de $ 3 millones, que refleja una reducción en las ganancias netas de $ 3 millones.

Estado de flujo de efectivo

En un estado de flujo de efectivo, se incluyen los gastos que reducen la renta imponible. Un cargo por deterioro es un gasto no monetario que no es deducible de impuestos y, por lo tanto, no afecta el estado de flujo de efectivo.

Puntos importantes a tener en cuenta

• Los activos deben someterse a una evaluación exhaustiva para identificar el valor justo de mercado antes de la prueba de deterioro.
• Si la evaluación identifica deterioro, el cargo por deterioro se debe cancelar en su totalidad como una pérdida en el estado de resultados.
• La diferencia entre el valor registrado (valor histórico) y el valor justo de mercado actual debe registrarse como una pérdida en el estado de resultados. El deterioro no puede registrarse como valor negativo.

Conclusión

• La prueba de deterioro del fondo de comercio es un ejercicio anual que las empresas deben realizar para eliminar el fondo de comercio sin valor.
• Se desencadena por factores tanto internos como externos, como cambios en la gestión, disminución del precio de las acciones, cambios regulatorios, etc.