Pasivos por impuestos diferidos

Pasivos por impuestos diferidos Significado

El pasivo por impuestos diferidos es el pasivo que surge para la empresa debido a la diferencia temporal entre el devengo del impuesto y la fecha en que la empresa realmente paga los impuestos a las autoridades fiscales, es decir, los impuestos vencen en un período contable pero no pagado en ese período.

En palabras simples, los pasivos por impuestos diferidos se crean cuando el gasto por impuesto a las ganancias (partida del estado de resultados) es mayor que los impuestos por pagar (declaración de impuestos) y se espera que la diferencia se revierta en el futuro. DTL es el monto de impuestos sobre la renta que se pagarán en períodos futuros como resultado de diferencias imponibles temporales.

Se crean cuando el monto del gasto por impuesto a las ganancias es mayor que los impuestos por pagar. Puede suceder cuando los gastos o pérdidas son deducibles de impuestos antes de que se reconozcan en la cuenta de resultados.

Fórmula de pasivos por impuestos diferidos

En general, las normas contables (GAAP e IFRS) difieren de las leyes fiscales de un país. Resulta en la diferencia en el gasto por impuesto a las ganancias reconocido en el estado de resultados y el monto real del impuesto adeudado a las autoridades fiscales. Debido a esta diferencia, se crean pasivos y activos por impuestos diferidos. La ecuación del gasto por impuesto a las ganancias que equipara, los gastos por impuestos reconocidos en el estado de resultados y los impuestos por pagar a las autoridades fiscales y los cambios en los activos y pasivos por impuestos diferidos, se muestra a continuación:

Gasto por impuesto sobre la renta = impuestos a pagar + DTL - DTA

Ejemplo de pasivos por impuestos diferidos

Un buen ejemplo es cuando una empresa utiliza un método de depreciación acelerada para fines fiscales y el método de depreciación lineal para los informes financieros. Un pasivo por impuestos diferidos tiene en cuenta el hecho de que la empresa en el futuro pagará más impuesto sobre la renta debido a la transacción que ha ocurrido en el período de tiempo actual, por ejemplo, venta a plazos por cobrar.

A continuación se muestra el estado de resultados de la empresa para fines de informes financieros (según se informa a los accionistas). No hemos cambiado las cifras de ingresos y gastos para resaltar este concepto.

Aquí asumimos que el Activo vale $ 1,000 con una vida útil de 3 años y se deprecia usando el método de depreciación lineal - año 1 - $ 333, año 2 - $ 333 y año 3 como $ 334.

  • Observamos que el gasto fiscal es de $ 350 por los tres años.

Supongamos ahora que para fines de declaración de impuestos, la empresa utiliza un método acelerado de depreciación. El perfil de depreciación es así: año 1 - $ 500, año 2 - $ 500 y año 3 - $ 0

  • Observamos que el impuesto a pagar para el año 1 es $ 300, el año 2 es $ 300 y el año 3 es $ 450.

Como se discutió anteriormente, cuando utilizamos dos tipos diferentes de depreciación para propósitos de informes financieros y fiscales, resulta en impuestos diferidos.

Cálculo del pasivo por impuestos diferidos.

Gasto por impuesto sobre la renta = impuestos a pagar + DTL - DTA

Fórmula del pasivo por impuestos diferidos = Gasto por impuestos a la renta - Impuestos por pagar + Activos por impuestos diferidos

  • Año 1 - DTL = $ 350 - $ 300 + 0 = $ 50
  • Año 2 - DTL = $ 350 - $ 300 + 0 = $ 50
  • Año 3 - DTL = $ 350 - $ 450 + 0 = - $ 100

El pasivo acumulado por impuestos diferidos en el balance general de nuestro ejemplo será el siguiente

  • DTL acumulativo del año 1 = $ 50
  • DTL acumulativo del año 2 = $ 50 + $ 50 = $ 100
  • DTL acumulativo del año 3 = $ 100 - $ 100 = $ 0 (tenga en cuenta que el efecto se invierte en el año 3)

Razones 

  • La diferencia en la oportunidad del principio de reconocimiento de ingresos y gastos en el estado de resultados y la declaración de impuestos;
  • Los ingresos y gastos específicos se reconocen en la cuenta de resultados pero nunca en la declaración de impuestos o viceversa.
  • Los activos o pasivos tienen diferentes valores en libros (valor neto de los activos o pasivos en el balance) y bases impositivas.
  • El reconocimiento de pérdidas o ganancias en la cuenta de resultados difiere de la declaración de impuestos.
  • Las pérdidas fiscales del período anterior pueden compensar la renta imponible futura.
  • Los ajustes de los estados financieros pueden no afectar la declaración de impuestos o pueden reconocerse en períodos diferentes.

Rompiendo DTL

  • La DTL se crea cuando los ingresos o gastos se reconocen en el estado de resultados antes de que sean gravables. Por ejemplo, una empresa a menudo conoce las ganancias de una subsidiaria antes de cualquier distribución, es decir, se hacen dividendos. Eventualmente, DTL se revertirá cuando se paguen los impuestos.
  • Dado que siempre hay una diferencia entre las leyes fiscales y las normas contables, las ganancias de una empresa antes de los impuestos mencionados en el estado de resultados pueden ser más altas que sus ingresos gravables en una declaración de impuestos, como resultado del pasivo por impuestos diferidos. Es el pago de impuestos futuro que se espera que una empresa pague a las autoridades fiscales.
  • Se espera que DTL se revierta, es decir, que sean causadas por diferencias temporarias y den lugar a flujos de efectivo futuros cuando se paguen los impuestos. Se crea con mayor frecuencia cuando se usa un método de depreciación acelerada en la declaración de impuestos y la depreciación de línea recta se usa en el estado de resultados.
  • En términos más simples, es la cantidad de impuestos que una empresa ha pagado mal y que se recuperarán en el futuro. No significa que la empresa no haya cumplido con su obligación; más bien, el hecho es pagar la obligación en un horario diferente.
  • Por ejemplo, una empresa que ha obtenido ingresos netos durante un año específico comprende el hecho de que tiene que pagar impuestos sobre la renta corporativos. Dado que la obligación tributaria es aplicable para el año en curso, debe reflejar un gasto para el mismo período. Pero en este escenario, el impuesto no se pagará hasta el próximo año calendario. Para rectificar esta diferencia temporal de caja, la empresa registra el impuesto como pasivo por impuesto diferido.

Efecto de los cambios en la tasa de impuestos

  • Cuando la DTL de cambio de tasa impositiva se ajusta para reflejar la transición a la nueva tasa, los valores de DTL en el balance general deben cambiarse ya que la nueva tasa impositiva es la tasa que se espera que esté vigente cuando ocurran las reversiones asociadas.
  • Un aumento en la tasa impositiva aumentará los pasivos y activos por impuestos diferidos de la empresa en su gasto por impuesto a las ganancias. Una disminución en la tasa impositiva disminuirá el DTA de una empresa y su gasto por impuesto sobre la renta.
  • Los cambios en los valores del balance general de los pasivos y activos por impuestos diferidos deben contabilizarse para el cambio en la tasa impositiva que afectará el gasto por impuesto a las ganancias en el período actual.
  • Gasto por impuesto sobre la renta = impuestos a pagar + DTL - DTA. Si las tasas aumentan, el aumento en el DTL se agrega al impuesto a pagar y el aumento en el DTA se resta del impuesto a pagar para llegar al gasto del impuesto sobre la renta.

Conclusión

En resumen, si la renta imponible (en la declaración de impuestos) es menor que la renta antes de impuestos (en el estado de resultados) y se espera que la diferencia se revierta en los años futuros, se crea el pasivo por impuestos diferidos. DTL dará lugar a futuras salidas de efectivo cuando se paguen los impuestos. La DTL se crea con mayor frecuencia cuando se usa un método de depreciación acelerada en la declaración de impuestos y la depreciación lineal se usa en el estado de resultados. Para un analista, esta partida del estado financiero es esencial, ya que si se espera que el DTL se revierta en el futuro, entonces se considera un pasivo; de lo contrario, se considerará equidad.