Método de porcentaje de finalización

¿Cuál es el método de porcentaje de finalización?

El método de porcentaje de finalización es un método contable para reconocer no solo los ingresos sino también los gastos de proyectos a largo plazo que abarcan más de un año contable. En este método, los ingresos se reconocen anualmente como un porcentaje del trabajo completado durante ese año.

Los ingresos de un año determinado se calculan de la siguiente manera:

Ingresos a reconocer = (Porcentaje de trabajo completado en el período dado) * (Valor total del contrato)

Aquí, el mayor desafío es calcular el porcentaje de trabajo completado.

¿Cómo calcular el porcentaje de trabajo completado?

Para estimar el progreso del trabajo o el porcentaje de finalización, las empresas pueden utilizar cualquiera de los tres métodos:

# 1 - Método de costo

En el caso de proyectos de gran envergadura, el costo total en el que se incurrirá en el proyecto se estima al inicio del proyecto en sí, de modo que la empresa pueda cotizar una tarifa por el mismo. Este costo puede tomarse como base para calcular el método de porcentaje de finalización, ya que se supone que los ingresos irán de la mano con el costo incurrido.

Para determinar el porcentaje de trabajo completado, puede utilizar la siguiente fórmula:

Porcentaje de trabajo completado = (Gastos totales incurridos en el proyecto hasta el cierre del período contable) ÷ (Costo total estimado del contrato)

La fórmula anterior da el porcentaje acumulado de trabajo completado hasta el cierre del período contable. De esto, debe restar el porcentaje de trabajo completado hasta el último período contable para llegar al porcentaje de trabajo completado en el año contable actual.

Ejemplo 1: 

Una empresa llamada Roads & Bridges ganó un contrato para la construcción de un puente peatonal cerca de una estación de tren abarrotada. Se ha estimado que el costo total de este proyecto será de $ 10,00,000. La política de la empresa es agregar un margen del 20% a su estimación de costos. Entonces, la cotización finalizada para este proyecto, que es acordada por ambas partes, es de $ 12,00,000. Se estima que la empresa podrá terminar el proyecto en 3 años.

La empresa ha incurrido en los siguientes costos durante la vida del proyecto:

  • Año 1: $ 1,00,000
  • Año 2: $ 3,50,000
  • Año 3: $ 4,75,000
  • Año 4: $ 1,00,000

Sobre la base del método de costo del porcentaje de avance, los ingresos se pueden reconocer de la siguiente manera:

AñoCostoCosto acumulado incurrido% Acumulado de finalizaciónAño con año %Ingresos acumulados a reconocerIngresos año tras año
1$ 1,00,000$ 1,00,00010,00%10,00%$ 1,20 000$ 1,20 000
2$ 3,50,000$ 4,50,00045,00%35,00%$ 4,20 000$ 3,20 000
3$ 4,75,000$ 9,25,00092,50%57,50%$ 6,90,000$ 2,70,000
4$ 1,00,000$ 10,25,000102,50%102,50%$ 12,30,000$ 5,40,000
Total$ 10,25,000$ 12,30,000

Si debe haberlo notado, los ingresos reconocidos superan el valor total del contrato del proyecto, que se finalizó. Esto se debe a que Roads & Bridges ha superado el costo en $ 25,000 y los ingresos se superan exactamente en $ 25,000 + 20% = $ 30,000

Sin embargo, los ingresos no pueden exceder el valor del contrato ya que el contratista no pagará más de $ 12,00,000.

Entonces, la clave para sacar de lo anterior es que en el último año del contrato, los ingresos deben reconocerse solo en la medida del valor total del contrato y el porcentaje de finalización acumulativo no puede exceder el 100%. A continuación se revisará el trabajo para lo anterior:

AñoCostoCosto acumulado incurrido% Acumulado de finalizaciónAño con año %Ingresos acumulados a reconocerIngresos año tras año
1$ 1,00,000$ 1,00,00010,00%10,00%$ 1,20 000$ 1,20 000
2$ 3,50,000$ 4,50,00045,00%35,00%$ 4,20 000$ 3,20 000
3$ 4,75,000$ 9,25,00092,50%57,50%$ 6,90,000$ 2,70,000
4$ 1,00,000$ 10,25,000100,00%100,00%$ 12,00,000$ 5,10,000
Total$ 10,25,000$ 12,00,000

# 2 - Método de esfuerzos invertidos

Este método es similar al método de costo; sin embargo, en lugar de utilizar el costo, las empresas pueden utilizar los esfuerzos necesarios para completar el proyecto. Los esfuerzos mencionados en este método implican cualquiera de los siguientes:

  • Horas hombre directas que se requieren para completar el proyecto: esto debe usarse cuando el proyecto está dominado por la mano de obra, el costo principal también es de mano de obra y el proyecto puede dividirse en varias horas hombre.
  • Horas máquina que se requieren para completar el proyecto: a diferencia de lo anterior, las horas máquina deben usarse como base para el método de porcentaje de finalización cuando el proyecto es de naturaleza automatizada y requiere maquinaria para la finalización del proyecto. En este caso, el mayor costo será atribuible a la maquinaria.
  • El material consumido también puede ser uno de los requisitos clave del proyecto. En este caso, se tomará como base la cantidad de material consumido.
Ejemplo 2

La Compañía ABC ganó un contrato para la excavación de un área que tardará 2 años en completarse. La excavación debe realizarse manualmente ya que se trata de un sitio arqueológico por lo que el costo de mano de obra será el costo clave para la finalización del proyecto.

La empresa ha estimado que se necesitarán 50.000 horas-hombre para completar el trabajo. También ha decidido optar por calcular el porcentaje de finalización utilizando el método de esfuerzos realizados.

Costo total estimado para el proyecto = $ 5,00,000

AñoHoras hombreHoras hombre acumuladas% Acumulado de finalizaciónAño con año %Ingresos acumulados a reconocerIngresos año tras año
117.00017.00034,00%34,00%$ 1,70,000$ 1,70,000
213.00030.00060,00%26,00%$ 3,00,000$ 1,30,000
318.00048.00096,00%36,00%$ 4,80,000$ 1,80,000
Total48.000$ 4,80,000

En el caso anterior, las horas-hombre reales son menores que las horas-hombre estimadas. Según el método de porcentaje de finalización, la empresa debe reconocer solo $ 4,80,000. Sin embargo, según el contrato, la empresa recibirá $ 5,00,000. Por lo tanto, durante el último año del proyecto, la empresa puede reconocer los ingresos de compensación y el% acumulado de finalización debe ser del 100% en lugar del 96%.

El reconocimiento de ingresos revisado será el siguiente:

AñoHoras hombreHoras hombre acumuladas% Acumulado de finalizaciónAño con año %Ingresos acumulados a reconocerIngresos año tras año
117.00017.00034,00%34,00%$ 1,70,000$ 1,70,000
213.00030.00060,00%26,00%$ 3,00,000$ 1,30,000
318.00048.000100,00%40,00%$ 5,00,000$ 2,00,000
Total48.000$ 5,00,000

# 3 - El método de unidades de entrega

Muchas veces, un contrato a largo plazo se puede dividir en varias unidades más pequeñas que se entregan al cliente, y el precio, el calendario de entrega, las unidades, etc. de cada unidad separada se mencionan en el contrato mismo.

Ejemplo 3 

El siguiente es el extracto de entregables de un contrato donde el contratista está involucrado en ciertas actividades de construcción de negocios:

No Señor.Informe detalladoPlazos de finalizaciónCantidad por unidadN º de UnidadesCantidad total
A.1Sistema de purificación de aire01-feb-18$ 1,00,0005$ 5,00,000
A.2Ascensores01-mar-18$ 2,22,00010$ 20,22,000
A.3Sistema de drenaje15-abr-18$ 3,00,00015$ 45,00,000
A.4Sistema de protección contra fuego31-mayo-18$ 1,60,7502$ 3,21,500
A.5Sistema de alarma de emergencia31-julio-18$ 11,00,3672$ 22,00,734
A.6Otro equipo diverso31-agosto-18$ 53,00,0001$ 53,00,000
A.8Generadores y transformadores31-dic-18$ 2,65,7007$ 18,59,900
A.9Sistema de telecomunicaciones15-enero-18$ 8,18,5508$ 65,48,400
A.10Sistema de agua tratada01-mayo-18$ 5,90,00012$ 70,80,000
Total$ 305,30,534

De lo anterior, la siguiente es la entrega real en el año fiscal de enero de 2017 a diciembre de 2017:

No Señor.Informe detalladoCantidad por unidadUnidades entregadasCantidad total
A.1Sistema de purificación de aire$ 1,00,0002$ 2,00,000
A.2Ascensores$ 2,22,0003$ 6,66,000
A.3Sistema de drenaje$ 3,00,0003$ 9,00,000
A.4Sistema de protección contra fuego$ 1,60,7501$ 1,60,750
A.5Sistema de alarma de emergencia$ 11,00,367--
A.6Otro equipo diverso$ 53,00,000--
A.8Generadores y transformadores$ 2,65,7004$ 10,62,800
A.9Sistema de telecomunicaciones$ 8,18,5502$ 16,37,100
A.10Sistema de agua tratada$ 5,90,000-$ 2,00,000
Total$ 46,26,650

Según el método de unidades de entrega de Porcentaje de finalización, la empresa puede reconocer $ 46,26,650 como ingresos en el año financiero dado.

Requisitos previos para el método de porcentaje de finalización

Uno de los principios básicos del conservadurismo de la contabilidad es la prudencia. Este principio contable requiere que se ejerza cierto grado de cautela al registrar los ingresos en los libros de contabilidad.

Teniendo en cuenta este principio, el uso de un método de porcentaje de finalización debe usarse para registrar ingresos en los libros de cuentas solo cuando se pueda garantizar lo siguiente sobre el contrato:

  1. Las cobranzas respecto al contrato están aseguradas. Para garantizar esto, las empresas solicitan garantías bancarias, garantías de cumplimiento del deudor. También pueden comprobar la solvencia de la empresa antes de celebrar un contrato con ellos.
  2. La empresa puede determinar de manera justa el progreso del trabajo realizado en el contrato. Es importante porque los ingresos están directamente relacionados con el progreso. Si el progreso en sí es incorrecto, los ingresos presentados en los estados financieros serán incorrectos. Hay posibilidades de actividades fraudulentas si esta parte no es revisada adecuadamente por la alta dirección.
  3. Ambas partes del contrato deben estar en condiciones de cumplir con las obligaciones contractuales. El contratista (empresa que reconoce los ingresos) debe estar en condiciones de completar el proyecto. El contratista (una empresa que quiere que se realice el trabajo) no solo debe poder pagar, sino también asumir la responsabilidad total del proyecto una vez que el trabajo esté terminado y el riesgo se le haya transferido.

Asientos de diario para el método de porcentaje de finalización

Los ingresos reconocidos bajo esto no se facturan al cliente. El reconocimiento de ingresos, en este caso, debe dirigirse a una cuenta diferente: "Cuentas por cobrar de contratos no facturados".

Ejemplo 1 (continuación):

Company Roads and Bridges pasará los siguientes asientos de diario en sus libros de cuentas para los ingresos reconocidos según el método de porcentaje de finalización:

Año 1

A cuentas por cobrar de contratos no facturados A / c$ 1,20 000
Por contrato Ingresos devengados A / c$ 1,20 000

Año 2

A cuentas por cobrar de contratos no facturados A / c$ 3,20 000
Por contrato Ingresos devengados A / c$ 3,30,000

Año 3

A cuentas por cobrar de contratos no facturados A / c$ 2,70,000
Por contrato Ingresos devengados A / c$ 2,70,000

Cuarto año

A cuentas por cobrar de contratos no facturados A / c$ 5,10,000
Por contrato Ingresos devengados A / c$ 5,10,000
A cuentas por cobrar A / c$ 12,00,000
Por cuentas por cobrar del contrato no facturado A / c$ 12,00,000

Al final del contrato, la empresa generará una factura y luego podrá transferir el A / c del contrato por cobrar no facturado a las cuentas por cobrar A / c. Hasta entonces, el A / c del contrato por cobrar no facturado se mostrará como un activo en el balance general.

Si se recibe un anticipo para el contrato, se puede pasar la siguiente entrada en los libros:

Banco A / c$ 2,00,000
Anticipo recibido A / c$ 2,00,000

Se puede reducir del A / c del contrato por cobrar no facturado mientras se prepara el balance.

Conclusión

El método de porcentaje de finalización es utilizado por las entidades comerciales cuyo negocio acepta proyectos a largo plazo donde registran los ingresos y gastos relacionados con ese proyecto en particular en más de un año contable, tomando el porcentaje del proyecto completado como criterio o base para el reconocimiento de ingresos y contabilización de gastos.