Artículos extraordinarios

¿Qué son los artículos extraordinarios?

Partidas extraordinarias se refiere a aquellos eventos que la empresa considera inusuales por ser de naturaleza poco frecuente y las ganancias o pérdidas que surgen de estas partidas se revelan por separado en el estado financiero de la empresa durante el período en el que dicha partida entró la existencia.

Echemos un vistazo al Informe anual de ZTE. Observamos que el beneficio neto atribuible a los accionistas es de 2.633 millones de RMB. Sin embargo, cuando eliminamos las partidas extraordinarias del Estado de resultados, el beneficio neto se reduce a 2.072 millones de RMB.

Características de los artículos extraordinarios

Los elementos extraordinarios se refieren a ganancias y pérdidas de transacciones comerciales específicas, que son inusuales y raras en el curso normal de los negocios. Es decir, corresponden a transacciones que no forman parte de las operaciones comerciales diarias de la empresa.

Algunos de los aspectos críticos son:

 Materialidad

Las transacciones que están por encima del límite material de una organización se clasificarán como elementos extraordinarios de la empresa. La materialidad es subjetiva al tamaño del balance y la industria a la que pertenece la empresa.

• Ejemplo 1: En el caso de XYZ Co., si está involucrada en la venta de chatarra de una unidad comercial en Chicago, lo que ha generado una ganancia comercial de $ 10,000 no será lo suficientemente importante como para ser clasificado como una ganancia extraordinaria. Esto se debe a que el valor de un automóvil será de más de $ 10,000, lo cual no es significativo si se tiene en cuenta que los ingresos totales de XYZ Co. son $ 100 mil millones.
• Ejemplo 2: un minorista de poca monta que vende perritos calientes fuera de Central Park gana una regalía de $ 5,000 por vender su receta de perritos calientes a una cadena de tiendas clasificará esta transacción como un artículo extraordinario ya que está por encima del umbral de materialidad. ¿Por qué es material en este caso? Porque la ganancia anual del minorista es de alrededor de $ 5,000.

Para verificar si la transacción es un material para reportarlo como un elemento extraordinario, se deben verificar los siguientes tres niveles de materialidad:

• Partida extraordinaria particular es material con respecto a los ingresos totales reportados para ese período dado.
• Particularmente extraordinario es material con respecto a los ingresos anuales de los últimos 4-5 años tomados en cuenta.
• Un elemento extraordinario particular es material con respecto a cualquier otro criterio definido por la política de la empresa, por ejemplo, una sociedad de cartera (empresa matriz) puede exigir a sus filiales que informen todos los elementos extraordinarios por encima de un cierto umbral.

 Transacciones raras / inusuales

Serán raros por naturaleza. Son transacciones que no ocurren en el día a día. Como vimos en el caso de XYZ Co., descontinuar el negocio de fabricación de automóviles es algo que no ocurre con regularidad. Ocurrirá una vez cada 5 o 10 años o, en ocasiones, nunca durante la vida de la empresa.

El punto vital a entender aquí es que no todas las transacciones raras / inusuales / no recurrentes se definen necesariamente como elementos extraordinarios. Puede haber transacciones no recurrentes, pero, al mismo tiempo, no son extraordinarias.

• Ejemplo 1: XYZ Co. siente que la capacidad actual de fabricación de autobuses es limitada y hay mucho margen en el mercado para aumentar los ingresos. Teniendo esto en cuenta, la dirección ha aprobado seguir adelante con la inversión en una nueva planta para aumentar la capacidad de producción. Es una transacción no recurrente; sin embargo, lo mismo puede tomarse como un aumento de los activos de capital en lugar de clasificarlo como una pérdida extraordinaria.
• Ejemplo 2: Continuando con el primer ejemplo de XYZ Co., donde pretenden interrumpir su negocio de fabricación de automóviles, es una transacción no recurrente y califica como una ganancia extraordinaria.

Tipos de artículos extraordinarios

Pueden dividirse en ganancias extraordinarias y pérdidas extraordinarias. Las pérdidas perjudican los beneficios de la empresa, mientras que las ganancias extraordinarias tienen un impacto positivo en los beneficios de la empresa.

Ejemplo de ganancias extraordinarias

• Beneficio por venta de segmentos comerciales discontinuados
• Beneficio de un reciente anuncio del gobierno que anuncia que los subsidios anteriores serán sancionados ahora

Ejemplos de pérdidas extraordinarias

• Pérdida a causa de calamidades naturales incontrolables como terremotos, inundaciones, granizadas, etc .;
• Pérdida por venta de segmentos comerciales discontinuados
• Pérdida por pérdida de un caso judicial que ha dado lugar a colosales sanciones fiscales
• Pérdida a causa de una larga huelga de trabajadores que ha interrumpido el negocio durante más de un mes

Los ejemplos anteriores son genéricos y pueden variar de un caso a otro. Por ejemplo, la pérdida a causa de la inundación no se puede reclamar como una pérdida extraordinaria en el caso de negocios en áreas declaradas como áreas propensas a inundaciones. Se debe al supuesto de que las empresas conocen las condiciones climáticas de la zona y aún están dispuestas a correr el riesgo de hacer negocios en esa zona. Por tanto, esto forma parte del riesgo empresarial que la organización ya debe haber tenido en cuenta.

Otro ejemplo que podemos considerar es el caso de una firma de capital privado que tiene su negocio principal para invertir en startups. En este caso, la ganancia o pérdida de la venta de un negocio es normal y no irregular o rara. Por lo tanto, no puede reclamar ganancias por la venta de inversiones a largo plazo como ganancias extraordinarias.

Además, un punto importante es que existe confusión con respecto al tratamiento de la cancelación / cancelación de varios activos como una pérdida extraordinaria. En este contexto, la cancelación de los siguientes activos comerciales se realiza en el curso normal del negocio. Una empresa no debe tratarlos como un elemento extraordinario:

• Inventarios
• Cuentas por cobrar
• La amortización de los activos intangibles
• Pérdida o ganancia por cambio de moneda extranjera y otras transacciones
• Venta de activos fijos

Esto se debe a que la amortización / amortización de estos activos corrientes y fijos se considera muy normal para cualquier negocio, y la siguiente explicación debería ser suficiente para no tratarlo como un elemento extraordinario:

• El inventario que se encuentra en el almacén se volverá viejo y obsoleto. Ocurre con casi todos los negocios y es solo parte de la pérdida operativa.
• Se espera que cierta parte de las cuentas por cobrar se convierta en deudas incobrables en el curso normal del negocio, y es una pérdida operativa.
• Los activos intangibles deben amortizarse anualmente, al igual que los activos fijos tangibles se deprecian anualmente.
• La moneda extranjera fluctuará diariamente. Si existe un requisito comercial para realizar transacciones en moneda extranjera, la ganancia o pérdida de estas transacciones se considera normal.
• La compra y venta de activos fijos es una parte esencial del negocio. Incluso si estas transacciones son raras, las empresas las requieren desde el punto de vista operativo. Cualquier ganancia obtenida o pérdida incurrida por la venta de activos fijos debe tratarse como parte de los ingresos / gastos operativos únicamente.

Presentación (antes de enero de 2015)

Todas las partidas extraordinarias deben presentarse por separado en los estados financieros. Presentarlo por separado significa que la ganancia o pérdida de partidas extraordinarias debe separarse de la utilidad / pérdida de operaciones ordinarias y debe mostrarse como una partida separada en el estado de resultados después de considerar el efecto fiscal.

La empresa también debe divulgar los impuestos aplicables sobre estos elementos extraordinarios por separado y, junto con ello, también debe divulgar las ganancias por acción de dichos elementos.

El siguiente es el estado de resultados de XYZ Co. para mostrar la presencia de elementos extraordinarios:

¿Por qué es necesaria la presentación anterior? Es para dar una imagen real a los diversos usuarios del estado financiero.

Eliminación (después de enero de 2015)

En enero de 2015, FASB emitió una actualización de partidas extraordinarias eliminando la necesidad de proporcionar partidas extraordinarias en el estado de resultados. Eliminar este concepto ahorrará tiempo y reducirá los costos para los preparadores porque no tendrán que evaluar si un evento en particular o un evento de transacción es extraordinario.

fuente: fasb.org

Se argumentó principalmente que los usuarios encuentran útil la información sobre eventos y transacciones inusuales o poco frecuentes. Sin embargo, no encuentran la clasificación y presentación extraordinaria de partidas necesarias para identificar esos eventos y transacciones. Otros pensaron que es extremadamente raro en la práctica actual que una transacción o evento cumpla con los requisitos para presentarse como un artículo extraordinario.