¿Qué es la contabilidad de arrendamiento financiero?
La contabilización del arrendamiento de capital se realiza considerando la propiedad que será propiedad del arrendatario y registrando dicha propiedad como un activo fijo en los libros de cuentas del arrendatario, cobrando depreciación sobre la misma y los pagos del arrendamiento se cargan a P&L después de dividir el monto. como principal e intereses.
Proporciona pautas sobre cómo la empresa debe registrar el activo de arrendamiento de capital en su balance general, estado de resultados y flujos de efectivo. El arrendamiento financiero se refiere a un tipo de arrendamiento en el que todos los derechos relacionados con los activos se transfieren al arrendatario y el arrendador solo financia el activo. Siguiendo el principio de sustancia sobre forma, los activos se registran en los libros del arrendatario como activos fijos. La depreciación se carga sobre el activo normalmente durante la vigencia del contrato. Los pagos del arrendamiento se dividen en principal e intereses y se cargan a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Criterios básicos para reconocer el arrendamiento financiero
A continuación se muestran los criterios para la clasificación de arrendamiento financiero
- Propiedad : la propiedad se transfiere al arrendatario al final del período de arrendamiento.
- Opción de compra ventajosa: el arrendatario puede comprar un activo al final del plazo a un valor inferior al precio de mercado.
- Lease término- comprende plazo de arrendamiento de al menos 75% de la vida útil del activo.
- De valor actual El valor actual del pago de arrendamiento es de 90% del valor razonable del activo al principio.
Tratamiento contable del arrendamiento financiero
A continuación se muestra el impacto de los arrendamientos de capital en la cuenta del arrendatario.
Efecto en el balance
Hay dos formas en que el arrendamiento financiero afecta el balance general.
- Al inicio (inicio del arrendamiento de capital): en este punto, la empresa registra el valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento como el valor de los activos y una cantidad igual como pasivo.
- Después de que se realizan los pagos de arrendamiento, se realizan los pagos de arrendamiento, el efectivo se reduce en el lado del activo y, además, la propiedad de alquiler se reduce por el monto de depreciación. Por el lado de los pasivos, tiene dos efectos, la obligación de arrendamiento se reduce por el pago del arrendamiento MENOS los pagos de intereses, y el capital contable se reduce por el gasto por intereses y el monto del gasto por depreciación.
Efecto en el estado de resultados
- Gastos por intereses: los pagos periódicos para pagar el arrendamiento deben desglosarse según los pagos de intereses a una tasa de interés aplicable. Los gastos por intereses se calculan como la tasa de descuento multiplicada por el pasivo por arrendamiento al comienzo del período.
- Gastos de depreciación: dado que el activo arrendado es un activo fijo, es susceptible de depreciación. Por tanto, también debe calcular la vida útil del activo y, en última instancia, su valor de rescate.
Efecto sobre los flujos de efectivo
- Solo la parte del pago del arrendamiento que se considera pago de intereses reduce el flujo de efectivo de las operaciones (CFO)
- Parte del pago del arrendamiento que se considera pago del principal reduce el flujo de efectivo del financiamiento (CFF).
Ejemplos de contabilidad de arrendamiento financiero
A continuación se muestran algunos ejemplos para explicar el registro del arrendamiento financiero en los libros de cuentas.
Ejemplo 1
El valor de la maquinaria es de $ 11 000 y la vida útil es de 7 años. El valor residual del activo al final de su vida útil es nulo. El pago mensual del arrendamiento al final de cada mes es de $ 200. El plazo del arrendamiento era de 6 años y la tasa de interés era del 12%. Pase las entradas del diario en libros.
Solución: Necesitamos verificar los cuatro criterios básicos para verificar si se trata de un arrendamiento financiero.
- La propiedad se transfiere al arrendatario al final del período de arrendamiento.
- El arrendatario puede comprar un activo al final del plazo a un valor inferior al precio de mercado.
- El plazo del arrendamiento comprende al menos el 75% de la vida útil del activo.
- El valor presente del pago del arrendamiento es el 90% del valor razonable del activo al inicio.
No hay transferencia de título al final. Tampoco existe una opción de compra rebajada. El plazo del arrendamiento es de 6 años, mientras que la vida útil es de 7 años, por lo que aquí se cumplen los criterios. Para verificar el cuarto criterio, necesitamos calcular el valor actual de los pagos mensuales de $ 200. El valor presente * del pago de arrendamiento es $ 1,033, que es mayor al 90% del valor razonable del activo. Por tanto, es un arrendamiento financiero.
- Número de meses = (6 * 12) es decir, 72 meses
- * Valor presente del pago mínimo de arrendamiento = $ 1,033
- Depreciación = ($ 11,000 / 7) es decir, $ 1,571
- Interés del primer mes al 1% del valor actual = $ 10
- Pasivo por arrendamiento - gastos por intereses = 200-10 = $ 190
Entradas de diario
# 1 - Durante el primer mes
# 2 - Durante los meses restantes
Ejemplo # 2
Un vehículo tiene un valor razonable de $ 16,000 y un plazo de arrendamiento de 3 años. El pago mensual del arrendamiento es de $ 500, de los cuales $ 50 corresponden a mantenimiento. La tasa de interés en el mercado es del 4%. La vida útil del vehículo es de 8 años. Al final del contrato de arrendamiento, el arrendatario puede comprar el activo a $ 1000. ¿Qué tipo de arrendamiento es este?
Solución: Necesitamos verificar los cuatro criterios básicos para verificar si se trata de un arrendamiento financiero.
- La propiedad se transfiere al arrendatario al final del período de arrendamiento.
- El arrendatario puede comprar un activo al final del plazo a un valor inferior al precio de mercado.
- El plazo del arrendamiento comprende al menos el 75% de la vida útil del activo.
- El valor presente del pago del arrendamiento es el 90% del valor razonable del activo al inicio.
No hay transferencia de título al final. Tampoco existe una opción de compra rebajada. El plazo del arrendamiento es de 3 años, mientras que la vida útil es de 8 años. 3 años es menos del 75% de 8 años, por lo que no se cumplen las tres pruebas para la contabilidad del arrendamiento financiero. Para verificar el cuarto criterio, necesitamos calcular el valor presente de los pagos mensuales de $ 450 (excluyendo el mantenimiento) El valor presente * del pago del arrendamiento es $ 15,292, que es mayor al 90% del valor razonable del activo (90% de $ 16 000 es $ 14 400). Por tanto, es un arrendamiento financiero.
- Número de meses = (3 * 12) es decir, 36 meses
- * Valor presente del pago mínimo de arrendamiento = $ 15,292
- Depreciación = ($ 16,000 / 8) es decir, $ 2,000
- Interés para el primer mes al 4% del valor actual = $ 50
- Pasivo por arrendamiento - gastos por intereses = 450-50 = $ 400
Entradas de diario
# 1 - Durante el primer mes
# 2 - Durante los meses restantes
* Valor actual = MLP + MLP * (1- (1 + Tasa de interés mensual) ^ (- No. de períodos + 1)) / Tasa de interés mensual
Conclusión
- Un arrendamiento de capital es un tipo de arrendamiento en el que todos los derechos relacionados con los activos se transfieren al arrendatario y el arrendador solo financia el activo.
- El arrendatario registra la porción de intereses del pago del arrendamiento como gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias.
- El cumplimiento de cualquiera de los cuatro criterios conduce a la clasificación como arrendamiento financiero.
