¿Qué es el fondo de comercio en contabilidad?
El fondo de comercio en contabilidad es un Activo Intangible que se genera cuando una empresa compra otra empresa a un precio superior al de la suma del valor razonable de los activos netos identificables de la empresa al momento de la adquisición y se calcula restando la valor razonable de los activos netos identificables de la empresa a partir del precio total de compra.
Bajo las normas contables de US GAAP e IFRS, se identifica como un activo intangible con vida indefinida. No es amortización; sin embargo, se revisa periódicamente (anualmente) para detectar deterioro.
Ejemplo de buena voluntad: adquisición de Apigee por parte de Google
fuente: Google SEC Filings
Observamos del ejemplo anterior; Google adquirió Apigee Corp por 571 millones de dólares en efectivo.
Aquí está el desglose del monto de la adquisición.
- $ 127 millones se atribuyeron a activos intangibles
- $ 41 millones fueron adquiridos en efectivo.
- $ 27 millones fueron los activos netos adquiridos
- Los $ 376 millones restantes se atribuyeron a Goodwill.
¿Cómo calcular el fondo de comercio en una contabilidad de fusiones y adquisiciones?
Aprenderemos a calcular Goodwill paso a paso con la ayuda de un ejemplo. Supongamos que hay una empresa A que adquirió la empresa B por una contraprestación total de $ 480 millones.
Veamos ahora los pasos:
Paso 1 - Encuentre el valor contable de los activos
Puede encontrar el valor en libros de los activos en el balance de la empresa. A continuación se muestran las finanzas de la Compañía B.
Paso 2 - Encuentre el valor razonable de los activos
El valor razonable de los activos se puede determinar con la ayuda de una empresa de contabilidad, ya que están bien equipados para valorar los activos de la empresa. A continuación se muestra la instantánea del valor razonable de los activos de la Compañía B.
Paso 3: Calcule los ajustes del valor razonable
El ajuste del valor razonable es la diferencia entre el valor razonable de los activos de la Compañía B y el valor en libros de los activos de la Compañía B
- Ajustes del valor justo de mercado = (100 - 80) + (180 - 100) - (40 - 40) - (40-20) = 20 + 80 - 0 - 20 = 80
Paso 4: calcular el precio de compra en exceso
El precio de compra en exceso es el valor neto de la contraprestación del precio real y el valor en libros de la empresa objetivo.
- Precio real pagado - $ 480 millones
- Valor neto contable de la empresa B = $ 100 + 80 + 60 - 20 - 40 = $ 180
- Precio de compra en exceso = Precio real pagado - Valor neto en libros de la empresa B = $ 480 - 180 = $ 300
Paso 5: Calcule el fondo de comercio
Es la diferencia entre el precio de compra en exceso y los ajustes del valor razonable.
- Precio de compra en exceso - Ajustes del valor razonable = $ 300 - $ 80 = $ 220 millones.
Contabilidad del fondo de comercio
Entradas de diario
Por lo general, se registra en los libros de contabilidad del diario sólo cuando se paga por él alguna contraprestación en dinero o valor monetario.
La entrada de diario generalmente se publica de la siguiente manera:
Activo adquirido Dr XXX
Buena voluntad Dr. XXX
Efectivo / Banco Cr XXX
Tomemos un ejemplo para entender las entradas del diario de buena voluntad. El valor razonable de los activos netos adquiridos de ABC & Co en una adquisición es de $ 10 millones y el monto pagado es de $ 12 millones, entonces el asiento del diario es el siguiente.
Activos (activos fijos / activos corrientes) Dr $ 10 millones
Fondo de comercio (12Mn-10Mn) Dr $ 2 millones
A Banco / Efectivo / Acciones Cr 12 millones
¿Qué sucede con el fondo de comercio generado internamente?
No se reconoce como un activo porque no es un activo identificable controlado por una empresa que pueda medirse con fiabilidad al costo. Los gastos posteriores en activos intangibles como marcas, títulos de publicación y elementos de naturaleza similar se reconocen como un gasto para evitar cualquier fondo de comercio generado internamente.
¿Qué hay de la amortización?
De acuerdo con las normas internacionales de contabilidad, ya no se amortiza ni se deprecia. En su lugar, debe someterse a una prueba de deterioro cada año, como se explica a continuación. Sin embargo, según las normas contables indias, la fusión o fusión del fondo de comercio debe amortizarse durante su vida útil. Dado que es difícil estimar la vida útil con certeza razonable, se sugiere amortizarlo en un período que no exceda los cinco años a menos que se justifique un período algo más largo.
Cuando se espera que una empresa se liquide o sea insolvente, los inversores generalmente deducen el Fondo de comercio de cualquier cálculo porque probablemente no tendrá valor de reventa.
Deterioro del fondo de comercio
Cada año, el Fondo de comercio debe someterse a pruebas de deterioro. El deterioro ocurre cuando el valor de mercado de los activos cae por debajo del valor en libros. Luego, debe reducirse en la cantidad en que el valor de mercado cae por debajo del valor en libros.
Por ejemplo, ABC Co compró una empresa por $ 12 millones, donde $ 5 millones son Goodwill. Después de administrar el negocio durante tantos años con pérdidas y siente que el valor de mercado de los activos adquiridos a través de la adquisición de la empresa ABC es muy inferior, y ahora es solo de $ 9 millones. En este caso, el valor de mercado de los activos adquiridos se redujo en $ 3 millones y debe reducirse en la misma cantidad.
En este caso, la entrada para perjudicar es la siguiente,
Pérdida por deterioro A / c Dr 3 millones
Fondo de comercio A / c Cr 3 millones
(Fondo de comercio deteriorado por la caída del valor de mercado de los activos adquiridos por la adquisición de ABC Co)
Si en años posteriores, el valor razonable disminuyó aún más, entonces se reconoce en la extensión de solo $ 5 millones, y si el valor razonable disminuye aún más, entonces se distribuye una disminución en el valor razonable entre todos los activos.
Reversión del deterioro:
Cuando la reversión del deterioro ocurre debido a un aumento en el valor razonable de los activos, entonces la reversión se asigna para llevar el monto de los activos primero a activos distintos de la plusvalía en forma prorrateada y luego se asigna a la plusvalía.
Por ejemplo, en el ejemplo anterior, ABC Co adquirió activos por $ 12 millones, donde $ 5 millones son Goodwill, y cuando el valor de mercado de los activos cayó a $ 6 millones, entonces $ 6 millones (12-6) deben deteriorarse. Luego se deteriora por la totalidad de los $ 5 millones, y otros activos adquiridos son proporcionalmente por $ 1 millón.
En este caso, 2 años más tarde, el valor de mercado de los activos adquiridos aumentó en $ 4 millones, luego el valor de $ 4 millones se distribuirá primero a los activos hasta $ 12 millones, y si aún queda un saldo, entonces se debe asignar a Buena voluntad.
